“钟纳说，我们首先应该把批量减半，然后他建议我说服行销部门推出新的促销宣传计划，承诺客户我们会提早交货。”我说。
“我们办得到吗？”刘梧问。
我告诉他：“由于我们原先采取的措施，例如优先顺序系统，以及让瓶颈变得更有生产力等措施，已经大大缩短了生产时间，把产品的生产周期从三四个月降到了两个月以下。假如我们再把批量减半，你觉得我们的反应速度可以变得多快？”
在我们争辩的时候，有个人一直哼哼哈哈、模棱两可。最后，唐纳凡终于承认：“好吧，假如我们把批量减半，那么就表示零件处理时间也会减半，这样一来，生产时间应该不是六到八个星期，而变成四个星期左右……有时候甚至只需要三个星期。”
“假定我去行销部门，让他们承诺客户三个星期交货呢？”我问。
“哇！等一下！”唐纳凡说。
“对呀，放我们一马吧！”史黛西说。
“好吧，那就四个星期。”我说，“这样很合理，对不对？”
“对我来说很合理。”雷夫说。
“嗯，……好吧。”史黛西说。
“我想我们应该冒这个风险。”刘梧说。
“那么，你愿意和我们一起许下承诺吗？”我问唐纳凡。
唐纳凡说：“这个嘛……我举双手赞成提高红利，管他的，就试试看吧！”
星期五早上，我再度驾着车子上路，朝着总公司驶去。旭日映照在优尼公司的玻璃窗上，发出眩目的光彩，美丽的景象让我暂且抛开内心的忐忑不安。今天早上，我要到强斯的办公室和他开会。我打电话给他的时候，他一口就答应见我，但是当我提到我想谈的事情时，他的声音却显得意兴阑珊。我猜我得费很大的工夫，才能说服他同意我们的计划。所以，我一面开车，一面紧张的咬着手指甲。
强斯的办公桌几乎不算是一张办公桌，只不过是架在四只钢脚上的一片玻璃罢了，我猜这样一来，他往后靠在椅背上时，每个人才能清楚的看到他脚上的名牌休闲鞋和丝质短袜。
他说：“……你们近况如何呀？”
“目前一切都进展得很好。事实上，这是为什么我想和你谈谈的原因。”我说。
强斯立刻换上一张毫无表情的脸孔。
我告诉他：“听着，我要把全部的牌都摊在你前面。我刚才．说一切都很好，不是吹牛。你也知道，我们已经清掉了所有的逾期订单。从上个星期开始，我们工厂已经开始根据正常交货期来生产。”
强斯点点头，说：“对，我也注意到，最近客户不再打电话来向我抱怨交货延迟了。”
我告诉他：“我想说的是，我们真的让工厂转亏为盈了，看看这个。”
我从公事包里，拿出了最新的一份客户订单报表，上面显示了我们承诺的交货日期、雷夫估计的出货日期，以及产品确实的出货日期。
强斯研读这份清单的时候，我告诉他：“你看，我们可以在二十四小时之内，预估产品什么时候会运出工厂”
“对，我晓得，这些就是出货日期吗？”
“当然。”
“真不简单。”强斯说。
“假如你比较一下最近的几笔订单和一个月以前的订单，你可以看到我们的生产时间已经大幅缩短了。四个月的生产周期不再是金科玉律。目前从签约到出货，平均只有两个月的时间。现在请你告诉我，你觉得这样是不是能帮助我们抢占市场？”
“当然可以。”强斯说。
“那么，假如换成四个星期呢？”
“什么？罗哥，别开玩笑了，四个星期？”他说。
“我们办得到。”
“算了吧！”他说，“去年冬天，当我们所有的订单都直线下跌时，我们答应在四个月内交货，结果拖了六个月！现在你却告诉我，从签约到交货，只要四个星期就够了？”
“假如办不到的话，我不会大老远跑来找你。”我告诉他，暗自祈祷我们没有算错。强斯仍然嗤之以鼻，不肯相信。
“强斯，老实说，我需要更多的生意。”我告诉他，“我们清掉了逾期订单以后，目前手上的订单愈来愈少，我必须为工厂争取到更多的工作。我们两个人都知道现在外面不是没有生意可做，只不过是很多生意都给竞争对手抢去了。”
强斯眯着眼睛看着我。“你真的可以在四个星期以内交出二百件Model12或三百件DBD一50的订单吗？”
我告诉他。“试试看吧，给我五份订单，该死，给我十份订单，我会证明给你看。”
“假如你搞砸了，我们的信用怎么办？”
慌乱中，我低头看着玻璃桌。“强斯，我和你打赌，假如我食言的话，我会为你买一双全新的古奇皮鞋。”
他大笑，摇摇头，然后说：“好吧，就这么说定了，我会把话传下去，凡是你们工厂的产品，我们都承诺六个星期的交货期限。”
我开始抗议，强斯举手制止我。
“我知道你信心十足。假如有任何新的订单，你可以在五个星期之内交货，我会买一双新鞋给你。”
29 成本会计的矛盾
万籁俱寂，月光从窗口透进卧室。我看看钟，现在是清晨四点二十分，茱莉躺在我身边沉睡着。
我以手支着头，凝视茱莉。她深棕色的秀发散在洁白色的枕头上，熟睡的面容在月光下显得格外美丽。我就这样注视了好一会儿，很好奇她的梦里是什么样的情景。
我是从噩梦中惊醒的。我的噩梦和工厂有关，我在走道上跑来跑去，皮区则驾着那辆鲜红的奔驰轿车追着我。每次他快要撞上我的时候，我都躲到机器中间，或是跳上一辆起重机。
他透过车窗，对着我大嚷，说我们的财务状况还不够理想。最后，他在出货部门逮到我。我的背抵着一堆纸箱，无路可走，而奔驰轿车则以一百英里的时速向我冲过来，我用手挡住车灯刺眼的光芒。就在皮区快要逮到我的时候，我醒了过来，发现梦境中的车灯，其实是洒落
在脸上的月光。
既然我现在毫无睡意，而且还念念不忘今晚和茱莉在一起时，我试图抛在脑后的问题，
我没办法再回去睡觉，但是又不想吵醒茱莉，于是我悄悄的溜下床。
今天晚上，只有我们两个人在家。起初，我们没有计划要干嘛，后来我们想起来，今天晚上家里只剩下我们俩，没有人会来干扰。于是我们买了一瓶酒、一点乳酪和一条面包，舒舒服服的在家里共度一晚。
我站在漆黑的起居室中，从窗口往外望，似乎整个世界都在沉睡，唯有我独醒。我很恼怒自己居然会失眠，但是我没有办法抛开脑中思考的问题。
昨天我们开了个干部会议，会上有一些好消息，也有一些坏消息。事实上，好消息居多，其中最引人注目的是，行销部门为我们争取了很多新订单。自从我和强斯谈过之后，我们赢得了六七个订单。此外，我们在工厂中采取的措施也使生产效率上升了，而不是下降。我们根据热处理部门和NCX—10设备的生产进度来发放材料以后，效率稍稍降低了一阵子，但那是因为我们正在消耗过剩的存货。当我们用完了多余的存货以后。（有效产出增加以后，多
余的存货很快就用完了），效率就再度提升。
接着，两星期以前，我们开始把批量减半。当我们减少了非瓶颈设备的批量后，生产效率依然维持不变，而且似乎工人比过去还要忙碌。
这是因为发生了一件很棒的事情。在我们把批量减半以前，经常可以看到许多工作单位被迫闲在那里，因为即使我们正在逐渐消耗多余的存货，他们手边还是没有零件可以处理。
原因是这些单位通常必须等候前一个单位处理完一大批零件以后，才有办法动工。除非催货员要求，否则物料管理员都会等到整批零件处理完之后，才会把它运到下一个工作站。事实上，目前的状况依然如此，只不过现在批量减小了，我们可以更快的把零件运到下一个工作
站。
我们过去的做法往往把非瓶颈变成了暂时的瓶颈，因此迫使下游的工作单位无事可做，也导致生产效率低落。现在，即使我们体会到偶尔需要让非瓶颈闲置一旁，实际的资源闲置时间仍然比过去少多了。自从我们把批量减半以后，工厂里的生产流程平顺多了。更奇怪的是，我们的资源闲置时间不如以往那么碍眼了，而且分散成很多次，每次时间都很短。过去工人几个小时都在那里闲晃的情况已经不见了，现在他们每天等候零件的时间可能只有十到二十分钟而已。从任何人的角度来看，情况都大大的改善了。
更好的消息是，目前的存货数量是工厂有史以来的最低记录。假如你现在走到工厂中，你一定会吓了一大跳。过去堆积如山的零件和组件，现在都只剩一半了，仿佛我们曾经派了成队的货车，把所有的东西一搬而空。实际的情形也差不多，我们把多余的存货全变成成品运送出去了。当然，整个故事中最重要的部分是，我们并没有让工厂重新堆满在制品。目前，生产线旁唯一看得到的在制品是目前正需要的零件。
但是，还是有坏消息，我正想到这里的时候，听到后面响起了脚步声。
“罗哥？”
“对，我在这里。”
“你一个人坐在黑暗中干嘛？”
“我睡不着。”
“怎么回事？”
“没什么。”
“那么，你为什么不回床上睡觉呢？”
“我只是在思考一些事情。”
她沉默了一会儿。有一度，我以为她走开了。但是后来，我听到她走到我旁边。
“是工厂的问题吗？”她问。
“对。”
“但是我以为一切都好转了。”她说，“出了什么问题？”
“问题和我们计算成本的方式有关。”我告诉她。
她在我旁边坐下来。“你为什么不告诉我是怎么回事呢？”她说。
“你确定你想听吗？”我问。
“确定。”
于是我告诉她：表面上看起来，似乎由于较小的批量引致操作准备次数增加，导致我们的零件成本上升了。
“喔，我猜这可不太妙，是不是？”她说。
“从政治的角度看来，的确不妙。但是从财务的角度来看，一点关系都没有。”我说。
“为什么？”她问。
“你知道为什么成本看起来好像上升了吗？”我问她。
“不知道。”她说。
我站起来，把灯开亮，找到纸笔。“好，我举个例子给你听。假定我们的批量是一百个零件，操作准备需要两小时，也就是一百二十分钟，而每个零件的加工时间是五分钟，因此我们每个零件都要投资五分钟的加工时间，再加上了两个小时的操作准备时间除以一百，也就是每个零件的平均操作准备时间——一点二分钟。根据会计师的算法，这个零件的成本就是六点二分钟的直接人工成本。
“现在，假如我们把批量减半，操作准备时间仍然维持不变，但是现在分摊时间的零件数量只有五十，而不是一百，所以每个零件现在的投资是五分钟的加工时间，再加上二点四分钟的操作准备时间，总数是七点四分钟的直接人工成本。所有的计算全都是根据直接人工成本。”
然后，我解释成本计算的方式。首先是原料成本，然后是直接人工成本，最后是“成本负担”，基本上就是直接人工成本乘以一个因数，而在我们工厂的状况，要乘以三。所以，在帐面上看来，假如直接人工成本上升，成本负担就会上升。
“所以，只要操作准备的次数增加，制造零件的成本就上升。”茱莉说。
“表面上看来是这样。但是事实上，这对我们的实际费用没有丝毫影响。我们没有多雇一些人，我们也没有因为操作准备的次数增加，而增加额外的成本。事实上，由于我们批量减半了，零件的成本还因此下降了。”
“下降？怎么会下降呢？”
“因为我们减少了存货，增加了产品销售的收入。所以，我们有更多的产品可以分摊同样的成本负担和同样的直接人工成本。由于我们以相同的成本，制造和销售了更多的产品，我们的营运费用不但没有上升，反而下降了。”
“成本计算方式怎么可能出错呢？”她问。
我说：“原本的计算方式是假定工厂里所有的工人随时都在工作，因此为了要增加操作准备次数，你必须雇用更多的工人。其实并非如此。”
“你要怎么办呢？”她问我。
我抬头望望窗外，太阳已经冉冉升上了邻居的屋顶，我握住她的手。
“我现在要怎么办？我要带你出去吃早餐。”
我抵达办公室的时候，刘梧走进来。
“还有更多坏消息要让我知道吗？”我开玩笑。
他说：“我想我可以帮你摆脱生产成本的问题。”
“真的吗？怎么做？”
“我可以修改我们用来计算零件成本的基准，也就是不照公司规定我们采用的过去十二个月的成本因数，而采用过去两个月的数目作为因数。这样会对我们大有帮助，因为过去两个月，我们的有效产出增加了很多。”
“对呀。”我也嗅出这样大有可为，“对呀，这样可能会行得通。事实上，过去两个月也比过去十二个月，更能反映出我们的实际状况。”
刘梧说：“是呀，你说得没错，但是根据公司的会计政策，我们不能这样做。”
“好吧，但是我们有充分的理由，工厂和过去大不相同了，我们的情况的确好转了。”
“罗哥，问题是佛洛斯特绝不会接受这种说辞。”刘梧说。
“那么，你为什么还要提出这个建议呢？”
“假如他知道的话，他绝对不会同意。”刘梧说。
我慢慢的点点头。“我明白了。”
“我给你的数字，乍看之下，可能看不出什么名堂。但是假如佛洛斯特和他的助理检查这些数据的话，他们立刻就会看穿我们的花样。”
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